О будущем российских налогов на трехлетнюю перспективу: самое важное из основных направлений налоговой политики на 2020-2022 годы
Партнер налоговой практики компании Лекс Альянс Владислав Донченко представил свой взгляд на наиболее важные аспекты налоговой политики на ближайшие три года.
Налог на прибыль
Существенные изменения ждут налогоплательщиков, получающих дивиденды, к которым применен режим «сквозного подхода». Планируется скорректировать порядок расчета суммы дивидендов, с которых российская организация обязана удерживать налог. В текущей редакции данная сумма определяется как разница между начисленными и полученными дивидендами, при этом, в составе полученных дивидендов не учитываются полученные дивиденды, к которым применяется ставка 0%. Предлагается из полученных дивидендов также исключать дивиденды, не учитываемые при налогообложении.
К таким дивидендам относятся, в частности:
- дивиденды российских организаций, фактическими получателями которых являются налоговые резиденты РФ, и к которым применен режим «сквозного подхода» (пп. 50 п.1 ст. 251 НК РФ)
- дивиденды, полученные российской организацией от иностранной организации, признавшей отсутствие фактического права на такой доход (пп. 50.1 п.1 ст. 251 НК РФ)
Таким образом, при выплате российской организацией дивидендов, суммы дивидендов,, полученные в рамках «сквозного подхода», более не будут уменьшать сумму дивидендов, подлежащих налогообложению у источника.
Сама по себе концепция фактического права на доход будет дополнена дополнительным условием: если доход выплачивается российской организацией иностранному лицу, а фактическим получателем такого дохода является налоговый резидент РФ, режим «сквозного подхода» будет применяться, если иностранное лицо выплатит доход налоговому резиденту РФ в течение 180 дней после получения средств от российского источника. Данная мера направлена на принуждение к фактическому возврату средств, выплаченных иностранному получателю, если налоговый резидент РФ был заявлен как фактический получатель дохода.
Резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток обяжут восстановить суммы неуплаченных налогов, если соглашение с такими резидентами будет расторгнуто по их вине.
В налоговом учете планируется выделить отдельный вид резервов на выплату годовых премий, что позволит избежать путаницы и налоговых споров при использовании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Еще одно важное изменение касается ставки 0%, применяемой к прибыли от реализации акций в российских организациях (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). В частности, планируется ужесточить нормы для исключения неправомерного применения ставки 0%. В настоящее время ставка 0% применяется к указанным доходам, если:
- срок владения акциями превышает 5 лет;
- акции не обращаются на организованном рынке в течение срока владения; или
- акции составляют уставный капитал российских организаций, в активах которых доля российской недвижимости не превышает 50%.
Налог на доходы физических лиц
Намечены кардинальные изменения в правилах признания физических лиц налоговыми резидентами РФ.
Во-первых, планируется сократить предельный срок, необходимый для признания лица налоговым резидентом РФ со 183 до 90 дней., а во-вторых ввести критерий центра жизненных интересов (домициля).
В результате данных изменений граждан, которые избегали статуса налогового резидентства, но сохраняли центр жизненных интересов в РФ (наличие недвижимости, личных и экономических связей, место проживания), например, для уклонения от законодательства о контролируемых иностранных компаниях (КИК), российские налоговые органы смогут признавать налоговыми резидентами РФ и требовать уплаты налогов с прибыли КИК, а также подавать отчетность по КИК.
С другой стороны, в случае переноса в РФ центра жизненных интересов из другого государства гражданин быстрее сможет получить статус налогового резидента РФ с учетом норм международных договоров (СИДН)
Для тех граждан, которые потеряли статус налогового резидента или еще не приобрели его, но получают доходы от источников в РФ, например, дивиденды от российских организаций, заработную плату или доходы по гражданско-правовым договорам, ставка налога будет снижена с 30% до 13%. Таким образом будет выровнено налоговое бремя резидентов и нерезидентов РФ.
Налог на имущество организаций
Определение налоговой базы налога по кадастровой стоимости уже увеличило налоговую нагрузку на организации, являющиеся владельцами недвижимого имущества. В настоящее время планируется расширить перечень имущества, подпадающего под налогообложение по кадастровой стоимости. В частности, планируется распространить порядок налогообложения, исходя из кадастровой стоимости, на объекты недвижимости, не входящие в состав основных средств. В данную категорию объектов попадают объекты, 1) принадлежащие на праве хозяйственного ведения; 2) полученные по концессионному соглашению; 3) временно не используемые в основной деятельности, предназначенные для продажи; 4) полученные по договорам отступного или залога; 5) приобретенные для дальнейшей продажи (инвестиционное имущество). Таким образом, бизнесу стоит готовиться к очередному увеличению размера налоговых платежей.
Малый и средний бизнес
В рамках поддержки малого и среднего бизнеса, будут отменены налоговые декларации по УСН индивидуальных предпринимателей, с объектом налогообложения «Доходы», если они применяют контрольно-кассовую технику, автоматически передающую информации в налоговый орган (online-кассы)
Хорошей новостью для предприятий, приближающихся к пороговым значениям, допускающим применение УСН, станет введение специального переходного режима, который можно будет применять в случае превышения порога по выручке (150 млн.) и среднесписочной численности (100 чел.). В рамках переходного режима налогоплательщик будет освобожден от восстановления налогового учета и обязательств по налогам, от которых освобождает «упрощенка».
В настоящее время пробитие предельных значений влечет утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение предельных показателей.
Рыбаловные организации получат право учитывать расходы на участие в аукционах на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов.
При патентной системе налогообложения разрешат уменьшать сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы. В настоящее время данная возможность отсутствует. Предлагаемая поправка приблизит патентную систему к ЕНВД, который будет отменен в 2021 году. Обращаем внимание, что в 2020 году автоматически утратят право на применение ЕНВД налогоплательщики, торгующие лекарствами и одеждой, подлежащей обязательной маркировке.
Развитие налогообложения самозанятых
Планируется предоставить гражданам стран СНГ, не входящих в ЕАЭС, зарегистрироваться в качестве самозанятых. Данное предложение будет распространяться на граждан Азербайджана, Таджикистана, Узбекистана. В 2020 году к списку регионов, которых действует налог на профессиональный доход добавятся 19 новых субъектов Федерации. В настоящее время законопроект прошел первое чтение в Госдуме РФ. Сейчас налоговый режим для самозанятых режим действует в Москве и Московской области, Калужской области и Татарстане. А с 1 июля 2020 года налог на самозанятых планируется ввести по всей стране.
Страховые взносы
Для удобства применения норм законодательства, по страховым взносам будут сведены необлагаемые НДФЛ доходы с доходами, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Хорошая новость для индивидуальных предпринимателей. Планируется освободить от уплаты страховых взносов «за себя» индивидуальных предпринимателей за периоды содержания их под стражей и отбывания наказания в местах лишения свободы.
Акцизы
Хорошие новости по акцизам. В 2020-2021 годы ставки повышаться не будут, а в 2022 повысятся на уровне инфляции (4%).
Налогообложение доходов иностранных организаций
Доходы от доверительного управления паевым инвестиционным фондом приравняют к дивидендам. Это означает, что в настоящее время планируется снижение общеприменимой ставки налога в отношении таких доходов с 20% до 15%. А в случае применения международного договора об избежании двойного налогообложения (СИДН) ставка налога у источника может быть снижена до 5%-10% при условии наличия документального подтверждения фактического права на доход.
При определении суммы налога с доходов иностранных организаций от погашения паев комбинированных фондов, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, доход иностранных организаций планируется позволить уменьшать на расходы, связанные с приобретением погашаемых паев. В настоящее время расходы могут быть учтены исключительно при погашении закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости. Как мы понимаем, данная мера направлена на приведение налогового законодательства в соответствие с современными экономическими реалиями.
В документе, опубликованном Минфином также дана прямая установка на то, что в ближайшее время Россия займется разработкой правил налогообложения доходов компаний, полученных посредством сети Интернет на территории РФ практически без создания присутствия на территории РФ. Ранее в области налогообложения online услуг уже были предприняты законодателем существенные меры. В 2018 году уже был введен так называемый «налог на Google», который заставил иностранные компании, оказывающие российским клиентам электронные услуги через сеть Интернет, платить НДС в российский бюджет. В 2019 году НДС на электронные услуги был введен не только на операции B2C, но и на операции B2B.
Автор: Партнер налоговой практики Lex Alliance Владислав Донченко
