Поправки в налоговое законодательство, вступившие в силу в октябре 2019 года
Вступили в силу отдельные положения федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, обзор которого мы публиковали ранее:
- Поправки, допускающие взаимодействие с налоговыми органами через центры государственных услуг;
- Поправка в статью 32 НК РФ, устанавливающая новую обязанность налоговых органов по представлению в Пенсионный фонд сведений о регистрации / снятии с учета самозанятых физ. лиц и самозанятых ИП в течение трех дней;
- Перечень налоговых правонарушений, срок давности по которым исчисляется не с момента совершения, а со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (ст. 113 НК РФ) дополнен следующими правонарушениями:
ü Неуплата налога в результате применения нерыночных цен (ст. 129.3 НК РФ)
ü Неуплата налога с прибыли КИК (ст. 129.5 НК РФ)
Уточнены правила освобождения от налогообложения НДС операций по реализации благотворительной помощи в адрес ИП и организаций. По новым правилам для подтверждения права на освобождение плательщик НДС должен иметь соответствующий договор с получателем и акт приема-передачи (пп. 12 п. 3.1 ст. 149 НК РФ).
К пассажирским перелетам внутри РФ без посадки в Москве и Московской области теперь применяется ставка 0% (пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Соответственно, «входной» НДС по таким операциям принимается к вычету в полном объеме. Подтверждающим документом для ставки 0% по таким операциям является реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки (п. 6.4 ст. 165 НК РФ). Реестр может быть предоставлен в электронном виде.
К пальмовому маслу применяется ставка 20%, а к реализации фруктов и ягод, включая виноград – 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
В главе 25 Налог на прибыль вступили в силу важные поправки, релевантные для садовых и огородных некоммерческих товариществ (СНТ и ОНТ). Взносы в на содержание и управление общим имуществом от собственников и иных правообладателей земельных участков, не являющихся членами товарищества, освобождены от налогообложения и признаются целевыми поступлениями (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Читайте подробности в нашей статье «Поправки в НК РФ для СНТ…».
Уточнен порядок возврата государственной пошлины при успешном урегулировании спора. Так, в случае заключения мирового соглашения, отказа истца от иска, признании иска ответчиком до решения первой инстанции истцу возвращается 70% госпошлины. Если урегулирование произошло в апелляции, то возвращается 50%, если в кассации – 30% (пп 3. п. 1 ст. 333.40 НК РФ)
Благоприятные изменения для ИП, применяющих патентную систему налогообложения. Если деятельность по патенту прекращена до истечения срока патента, то сумма налога пересчитывается с учетом неиспользованного срока патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Ели по итогу есть сумма налога к доплате, то ее нужно уплатить в течение 20 дней после снятия с учета ИП. Если есть переплата, то она возвращается в общем порядке по ст. 78 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ)
Утверждены коэффициенты дефляторы на 2020 год (Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 N 684): для НДФЛ - 1,813; для ЕНВД - 2,009; для ПСН - 1,592; для торгового сбора - 1,382.
Письма и разъяснения Минфина и ФНС России
Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных от источников в РФ
Письмо Минфина России от 2 октября 2019 г. N 03-08-05/75776 об особенностях применения концепции фактического получателя дохода
В данном письме Минфин указал, что при определении лица, имеющего фактическое право на доходы, безусловный приоритет отдается экономическому содержанию над формально-юридическими формами.
В буквальном смысле это означает, что деятельность лица, претендующего на получение статуса фактического получателя доходов, должна указывать на то, что данное лицо имеет право определения экономической судьбы получаемого дохода и извлекает экономическую выгоду из управления или распоряжения активами. При этом юридическое оформление отношений между заинтересованными лицами не имеет столь существенного значения.
При определении лица, имеющего фактическое право на доходы следует учитывать выполняемые функции и а также принимаемые риски, поскольку согласно п. 3 ст. 7 НК РФ лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если такое лицо.
- имеет ограниченные полномочия в отношении распоряжения доходами,
- выполняет посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков,
- выплачивает полученные доходы третьему лицу
Также Минфин указал, что на практике лица, имеющие права на активы могут быть отличны от лиц, имеющих фактическое право на доход от использования активов. В связи с этим выполнение лицом функций в качестве управляющего, действующего от имени заинтересованных лиц и (или) в их интересах указывает на отсутствие у таких лиц статуса фактического получателя дохода.
Опубликованные разъяснения Минфина соответствуют подходу, который ранее излагался ФНС России и Минфином, согласно которому лицо может претендовать на получение статуса фактического получателя доходов при условии, что доход фактически используется его непосредственным получателем в предпринимательской деятельности для извлечения выгоды.
Письмо Минфина России от 2 октября 2018 г. № 03-08-05/70665 о налогообложении доходов иностранных организаций при увеличении уставного капитала российской организации путем зачета долга
Зачет тела долга российской «дочки» перед иностранной «мамой» в счет оплаты долей в уставном капитале этой «дочки» без учета процентов не влечет возникновения в РФ дохода иностранной компании, подлежащей налогообложению у источника.
Данную операцию следует рассматривать как возврат ранее предоставленных заемных средств
Налог на прибыль и УСН
Письмо Минфина России от 31 октября 2018 г. N 03-03-06/1/78337
При присоединении организации, применяющей УСН, к организации на общей системе налогообложения, остаточная стоимость передаваемых основных средств и НМА в налоговом учете право преемника определяется как разница между остаточной стоимостью на дату начала применения УСН (первоначальная стоимость) и расходами, учитываемыми в рамках УСН по этим ОС и НМА за период применения УСН независимо от объекта налогообложения по УСН.
Письмо Федеральной налоговой службы от 17 октября 2019 г. № БС-3-11/9055@
ФНС Росси разъясняет, что ИП на УСН с объектом «доходы» должен учитывать доходы, поступившие как на текущий, так и расчетный счет физического лица, зарегистрированного в качестве ИП. Следовательно, если клиент перевел оплату за товар или услугу на личный счет, а не на расчетный, то сумму такого дохода нужно также включить в базу по УСН.
Обращаем внимание, что использование личных счетов для ведение предпринимательской деятельности запрещено нормативными актами ЦБ РФ, в соответствии с которыми составляются пользовательские соглашения для клиентов банков.
Налог на имущество организаций
Письмо Минфина РФ Президенту РСПП А.Н. Шохину от 10.10.2019 № 03-05-05-01/77851
Поправки в статью 378.2 НК ФР, вводимые федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ, заставили бизнес-сообщество обеспокоится, поскольку введенные изменения устанавливают открытый перечень объектов недвижимости, которые подлежат налогообложению по кадастровой стоимости. Подробнее об этой особенности свежего пакета поправок в налоговое законодательство читайте в нашем обзоре указанного закона.
В связи с этим Глава РСПП Александр Шохин обратился с письмом в Минфин России, в котором указал, что данная поправка ««означает непредсказуемое для делового сообщества расширение налогообложения по кадастровой стоимости» сообщает портал «Право.ру» со ссылкой на «Коммерсант»
В ответном письме Замглавы Минфина Илья Трунин разъяснил что при толковании норм кодекса в новой редакции следует исходить из того что под «иными объектами недвижимого имущества» следует понимать принадлежащие организациям объекты недвижимости переданные от физических лиц, на уровне которых такие объекты подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.
Также в письме отмечено, что в настоящее время готовятся поправки, устраняющие неточности при толковании норм кодекса.
Письмо Минфина № 03-11-11/67953 от 04.09.2019
Хорошая новость для ИП на УСН «доходы – расходы»
Минфин допускает уменьшение базу по УСН на расходы в виде суммы налога на имущество физ. лиц, уплаченного в отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости, и используемого в предпринимательской деятельности.
Актуальная судебная практика
Практика Верховного суда РФ по налоговым спорам
Верховный суд РФ однозначно указал на абсолютный запрет использования информации, содержащейся в декларации, поданной в рамках «амнистии капиталов» в рамках уголовного производства. Суд отметил, что «сведения, содержащиеся в декларации и документах и (или) сведениях, прилагаемых к декларации, признаются налоговой тайной… . Режим хранения таких сведений и документов и доступа к ним обеспечивают исключительно налоговые органы. Иные государственные или негосударственные органы и организации не вправе получать доступ к таким сведениям и документам. Исходя из этого, не могут быть получены такие сведения и документы и на основании судебного решения.». При этом ВС РФ допускает, что лицо, подавшее декларацию может самостоятельно истребовать сведения из декларации и приобщить к материалам дела.
«О гарантиях, предусмотренных частями 3, 4 и 6 статьи 4 Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках..."» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.10.2019)
Формальное разделение (дробление) торгового зала, площадью более 150 кв. м. на несколько разных магазинов с разными типами товаров – не самый лучший способ для подгонки бизнеса под ЕНВД (см. определение ВС РФ по делу А76-27948/2018)
И снова про дробление. В определении по делу А05-13684/2017, в котором ИП распределяла выручку от реализации бензина АЗС между членами семьи (сестра и сын) для того, чтобы не «слететь» с УСН коллегия судей Верховного суда указала, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом. Следовательно, сумма недоимки по НДС должна определяться не как произведение выручки и ставки налога, а путем выделения суммы НДС из выручки по расчетной ставке. Иначе, по мнению коллегии судей, получается, что ИП платит налог на неполученный доход. С такими указаниями дело отправили на пересмотр в 14-й ААС.
От обвинений в дроблении можно отбиться, если есть строгая и закрепленная в документах деловая цель: Постановление АС ПО по делу ООО «Смена» А12-46707/2017
Дело ООО «Смена» - пример удачного отражения аргументов о дроблении путем использования взаимозависимого «упрощенца».
Козырем стал согласованный двумя организациями план работы, который стороны строго соблюдали и который сходился с показаниями сотрудников. В целом две организации вели совместную деятельность, но имели обособленное руководство, персонал, клиентские базы, материальные ресурсы.
Место управления иностранной организации для целей НДС: на что обратить внимание
Постановление АС МО по делу ООО «Группа ОНЭКСИМ» А40-142855/2018.
Для признания наличия места управления иностранной организации на территории РФ, налоговому органу необходимо доказать, что на территории РФ принимались управленческие решения, установить, какие функции по управлению иностранной организаций осуществляются на территории РФ и какими лицами. Наличие на территории РФ печатей иностранных организаций, а также оформление на территории РФ от имени иностранных организаций документов, не свидетельствует о том, что управление иностранными организациями осуществляется с территории РФ.
Коротко о том, как делать не надо: примеры актуальной негативной практики по необоснованной налоговой выгоде
Постановление АС ЗСО по делу ООО «Бенар-Авто» А46-17753/2018
Налоговый орган признал слияние двух организаций, применяющих УСН и ОСНО, в новую организацию, применяющую УСН, формальным и направленным на получение необоснованной налоговой выгоды в виде, поскольку слияние не имело разумных экономических причин или иных целей делового характера. Аргументы компании, что это сделано для лучшей управляемости бизнеса, суды не восприняли.
В результате слияния правопреемник получил имущество, по которому ранее был получен вычет по НДС. По общему правилу НК РФ требует восстановить НДС, если приобретенные ТРУ используются в операциях, не облагаемых НДС. До вступления в силу поправок по ФЗ-325, требования восстановить НДС при реорганизации формально отсутствуют, однако по мнению судей НДС может быть восстановлен при наличии других (не связанных с реорганизацией) оснований, предусмотренных в главе 21 НК РФ.
Использование компании «прокладки» для возмещения «импортного» НДС – одна из схем, которая также канула в лету и легко вскрывается налоговым органом. Так, в деле ООО «ЛюБим ОВО» (Постановление АС ПО от 22.10.2019 по делу А46-22290/2018) налогоплательщик произвел ввоз в РФ оборудования для птицефабрики, однако сам его использовать намерений не имел, а сдавал оборудование в аренду в адрес ООО «Птицефабрика Любинская». Оборудование поставлялось непосредственно в адрес ООО «Птицефабрика Любинская», применяющей ЕСХН и не имеющей право на вычеты по НДС. При этом, ООО «ЛюБим ОВО» приобрело оборудование на средства, полученные от ООО «Птицефабрика Любинская» по договору займа.
Таким образом, ООО «ЛюБим ОВО» допущено умышленное уменьшение суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Это послужило основанием для отказа в возмещении НДС, а также доначислению пени и штрафа.
Статья 54.1 НК РФ: быть или не быть налоговой реконструкции
Долгое время не утихали споры о возможности перерасчета налоговой базы налогоплательщиков в случае выявления искажений и привидения ее к такому виду, как если бы стороны действовали добросовестно – так называемая налоговая реконструкция.
На необходимость осуществления такой реконструкции в рамках дел о дроблении бизнеса в том числе сказано в ранее упомянутом определении ВС РФ А05-13684/2017. Однако в делах, в рамках которых налоги доначисляются в связи с использованием компаний-однодневок налоговый орган снимает вычеты и расходы полностью.
Однако недавно появилось решение, в котором указывается на необходимость проведения такой налоговой реконструкции даже при наличии компании, имеющей признаки однодневки (дело ООО «Кузбассконсервмолоко» А27-17275/2019). В решении первой инстанции суд, ссылаясь на позицию ВС РФ, пришел к выводу, что возложенная на налоговый орган обязанность по установлению размера всех налоговых обязательств налогоплательщика включает в себя установление всех фактических обстоятельств, связанных с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов за весь период проверки, а также определение действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика.
Наличие недобросовестных, в т.ч.умышленных действий налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды:
- не снимает с налогового органа обязанностей по определению действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика
- не является основанием для искажения данного размера вследствие отказа в принятии расходов при полном учете связанных с ними доходов;
- не является основанием для применения не предусмотренных законом дополнительных санкций в виде неучета расходов, отказа в применении надлежащей ставки налога;
- влияет на выбор основания привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: п.1 ст.122 НК РФ (без умысла) или п.3 ст.122 НК РФ (при наличии умысла).
В апелляции принятое решение оставлено без изменений.
Таким образом, в случае выявления действий, направленных на получение необоснованной выгоды, доначисления налогов, производимые контролерами, должны соответствовать действительным размерам и не принимать форму скрытых штрафных санкций.
Обзор подготовил Партнер налоговой практики Lex Alliance
Заказать обратный звонок