Налоговый обзор за февраль 2020 года

Содержание:

Налоговый обзор за февраль 2020 года

Налоговый обзор за февраль 2020 года

Ушедший февраль не порадовал нас новыми нормами в тексте НК РФ. Тем не менее, новогодних налоговых «подарков» от законодателя так много, что их детальному изучению мы решили посвятить несколько наших выпусков.

Итак, сегодня мы подробно рассмотрим особенности восстановления НДС у правопреемника при реорганизации, введенные в 2020 году.

С 2020 года статья 170 НК РФ дополнилась пунктом 3.1, содержащим специальные правила по восстановлению НДС в случае реорганизации.

Согласно новым правилам правопреемник обязан восстановить суммы НДС, которые были ранее приняты к вычету реорганизуемой организацией, еслиимеет место один из случаев для восстановления НДС, перечисленный в пп. 2 – 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

*Основания для восстановления НДС, перечисленные в пп. 2 – 4 п. 3 ст. 170 НК РФ*	*Норма НК РФ*
Использование товаров, работ услуг (ТРУ), основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и имущественных прав (ИПР) в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ: - операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения); - операции по реализации ТРУ, местом реализации которых не признается территория РФ - операции по реализации, совершаемые лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от НДС - операции по реализации ТРУ, не признаваемые реализацией для целей НДС кроме операций по передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации	Пп. 2 п 3. Ст. 170 НК РФ
Выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс; расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.	Пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
Уменьшение стоимости ТРУ, ИПР или уменьшение количества (объема) ТРУ и ИПР	Пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Порядок восстановления НДС зависит от того, какие налоговые режимы применяет правопреемник и от особенностей самого процесса реорганизации

Особенности налогового режима правопреемника и особ	Период восстановления НДС
Правопреемник применяет ОСНО либо совмещает ОСНО и ЕНВД по отдельным видам деятельности Период, в котором ТРУ, ОС, НМА и ИПР начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС п. 2 ст. 170 НК Период, в котором ТРУ, ОС, НМА и ИПР переданы или начинают использоваться для деятельности, облагаемой ЕНВД Период, в котором выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс; расторгнут договор поставки или изменены его условия Период, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:	- дата получения покупателем первичных документов на уменьшение цены контракта - дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры на уменьшение цены контракта
Правопреемник полностью переводит деятельность на УСН/ ЕНВД/ Патент Период, предшествующий переходу на УСН/ ЕНВД/ Патент Правопреемник (вновь созданное юр. лицо) переходит на УСН и (или) на ЕНВД Первый квартал применения УСН и (или) ЕНВД Правопреемник применяет УСН и (или) ЕНВД на момент внесения в ЕГРН записи о прекращении деятельности присоединенной организации Первый квартал, следующий за кварталом, в котором в ЕГРН внесена запись о прекращении деятельности присоединенной организации

Восстановление сумм НДС производится на основании счетов-фактур (их копий), прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, в следующем размере:

в отношении переданных ТРУ и ИПР – по стоимости указанных в счетах-фактурах;
в отношении переданных ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При отсутствии у правопреемника счетов-фактур реорганизуемой организации восстановление сумм налога производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета, применяя налоговые ставки, действующие на момент приобретения передаваемых ТРУ, ИПР, ОС и НМА.

К правопреемникам также применяются правила ст. 171.1 НК РФ, устанавливающие порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие основные средства применяются для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, т.е. операций, не облагаемых НДС по различным причинам за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или эксплуатирующихся у налогоплательщика не менее 15 лет.

Сроки уплаты НДС отдельными категориями правопреемников, а именно,

правопреемник (вновь созданное юр. лицо), перешедший на УСН и (или) на ЕНВД;
правопреемник, применяющий УСН и (или) ЕНВД на момент внесения в ЕГРН записи о прекращении деятельности присоединенной организации;

установлен как 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сумма налога подлежит восстановлению (абз. 4 п. 4 ст. 174 НК РФ)

В тот же срок указанные правопреемники обязаны предоставить налоговую декларацию по НДС (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ)

Таким образом, с 2020 года устранена возможность для применения, ранее имевшего место быть способа занижения налоговой базы по НДС путем трансформации налогоплательщика, принявшего НДС к вычету в другую организацию, не являющуюся плательщиком НДС в связи с применением специального налогового режима.

Если у Вас остались вопросы по вопросам, связанным с восстановлением НДС правопреемниками, мы будем рады на них ответить.

Налог на имущество организаций

Отзываются разъяснения Миниэкономразвития об объектах недвижимости

ФНС России своим письмом от 25.02.2020 N БС-4-21/3137@ отзывает письмо от 14.02.2020 N БС-4-21/2584@ "О рекомендациях по разграничению движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов налогообложения по налогу на имущество организации"

Указанным письмом от 14.02.2020 N БС-4-21/2584@ ФНС России ранее доводила до сведений нижестоящих налоговых органов Письмо Миниэкономразвития от 12 февраля 2020 г. N Д23и-4183 «Об отнесении объектов, входящих в состав имущественного комплекса атомной станции, к объектам недвижимого имущества»

Отнесение имущества к движимому или недвижимому – все еще актуальная тема. Если у Вас есть сомнения, наши специалисты помогут дать однозначный ответ.

F.A.Q. от ФНС по упрощенному порядку декларирования по налогу на имущество организаций

История вопроса. Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ статья 386 НК РФ дополнена п. 1.1, допускающим представлять налоговую декларацию в отношении объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как их среднегодовая стоимость и находящихся на территории, подведомственной разным налоговым органам, в один налоговый орган, где налогоплательщик стоит на учете, при условии подачи уведомления и постановки на учет в налоговых органах, к которым относятся объекты недвижимости.

Уведомление о применении упрощенного порядка подачи декларации подается ежегодно до 1 марта года, в котором применяется упрощенный порядок декларирования.

Стоит обратить внимание, что, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, упрощенный порядок не применяется.

Ответы на наиболее частые вопросы налогоплательщиков ФНС России собрала в письмо от 12 февраля 2020 г. N БС-4-21/2240@

Можно ли применять упрощенный порядок, если организация не стоит на учете по месту нахождения объекта

ФНС России: Применять упрощенный порядок приотсутствии постановки на учет по месту нахождения объектов недвижимого имущества нельзя

Каким образом организация информируется о результатах рассмотрения налоговым органом уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций?

ФНС России: в случае, если отсутствуют основания для отказа в применении упрощенного порядка декларирования, специального ответа налогоплательщики не получают. Если такие основания есть, то налогоплательщику направляется сообщение по форме КНД 1121106 (Приложение 11 к письму ФНС России от 25 февраля 2020 г. N БС-4-21/3110@). Типовая форма сообщения, приведенная в письме ФНС от 28 января 2020 г. N БС-4-21/1201 упраздняется

Как указать налоговый период в уведомлении о применении упрощенного порядка декларирования?

ФНС России: в 2020 году уведомление о применении упрощенного порядка подавалось в отношении 2019 года. Соответственно, в отношении 2020 года уведомление должно быть подано не позднее 1 марта 2021 года (Письмо ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-21/13701)

За какой налоговый период применяется условие, ограничивающее действие упрощенного порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, в части норматива отчислений от налога в местные бюджеты?

ФНС России: поскольку ограничение касается условий представления Уведомления и налоговой декларации по налогу за определенный налоговый период, то действие ограничения должно распространяться на налоговый период, в котором применяется упрощенный порядок представления налоговой декларации, а также на налоговый период, за который в соответствии с Уведомлением представляется налоговая декларация (письмо ФНС России от 18 декабря 2019 г. N БС-4-21/26084@)

Может ли уведомление о применении упрощенного порядка декларирования, поданное в 2019 году, быть основанием для его применения в 2020 году?

ФНС России: нет, не может (письмо ФНС России от 28 октября 2019 г. N БС-4-21/21931)

Вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление о применении упрощенного порядка декларирования по налогу на имущество в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), если аналогичное уведомление в предыдущем налоговом периоде (например, в 2019 году) она не подавала?

ФНС России: уведомление, поданное в 2019 году, не может рассматриваться основанием для применения упрощенного порядка декларирования. Таким образом, если организация не подала уведомление в 2020 году до 1 марта, то декларирование за 2019 год производится в общем порядке (письмо ФНС России от 12 августа 2019 г. N СД-4-21/15951@).

Может ли уведомление о применении упрощенного порядка декларирования по налогу на имущество организаций, поданное в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), быть основанием применения упрощенного порядка за текущий налоговый период в следующем году (например, в 2021 году)?

ФНС России: Нет, не может. Уведомление, представленное в 2020 году, с указанием налогового периода 2020 года, не будет являться основанием для применения упрощенного порядка декларирования в 2021 году. В 2021 году должно быть представлено новое уведомление за 2021 год (письмо ФНС России от 6 февраля 2020 г. N БС-4-21/1909@).

Вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в случае, если она не состоит на учете в нескольких налоговых органах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации?

ФНС России: Нет, не вправе.Необходимым условием для применения упрощенного порядка декларирования является наличие постановки на учет в нескольких налоговых органах по месту нахождения объектов недвижимого имущества (письмо ФНС России от 31 января 2020 г. N БС-4-21/1544@).

Не забываем о КИКах

Дополнительно обращаем внимание, что 20 марта 2020 года истекает срок подачи уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (уведомления о КИК).

Уведомления о КИК необходимо подать в том случае, если физ. или лицо, налоговый резидент РФ, на 31 декабря 2019 года имело статус контролирующего лица в отношении иностранной организации.

Лицо может быть признано контролирующим в связи с участием в капитале (более 25% / более 10%, если доля участия российских резидентов превышает 50%) или в связи с возможностью оказывать существенное влияние на распределение прибыли иностранной компании (КИК).

По общему правилу прибыль КИК облагается в РФ, если она составляет более 10 млн. рублей и не применяются освобождения.

Если прибыль КИК превышает 10 млн. рублей, то в налоговый орган надо предоставить финансовую отчетность.

Налоговый обзор за февраль 2020 года